Готови са указанията за приложението на ЗДДС относно лекарствените средства

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ
МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ
ДО АСОЦИАЦИЯ НА
ТЪРГОВЦИТЕ
НА ЕДРО С ЛЕКАРСТВА
Ж .К . "ХИПОДРУМА ",
УЛ . "ВИДЛИЧ " №2
СОФИЯ

КОПИЕ : ДО
"БАЛКАНФАРМА " АД
УЛ . "ЦАР ОСВОБОДИТЕЛ " №8 А
СОФИЯ , 1000

КОПИЕ : ДО
"СОФАРМА " АД
УЛ . "ИЛИЕНСКО ШОСЕ " №16
СОФИЯ
ОТНОСНО : указанията за приложението на ЗДДС във връзка с
промяната на режима на облагане на лекарствените средства, в сила
от 01.01.2002 г.
Във връзка с измененията в Закона за данък върху добавената стойност , в сила от 01.01.2002 г ., направени с ЗИДЗДДС (обн . ДВ бр . 109 от 18.12.2001 г .) Ви уведомяваме за
следното принципно становище касаещо ефекта от измененията на чл . 41 ЗДДС :

1. По отношение на режима на облагане на доставките с лекарствени средства :
От 01.01.2002 г . чл . 41, т . 1,2 и 3 ЗДДС се заличават . В тази връзка , от тази дата доставките на следните лекарствени средства :
1. регистрираните /разрешените за употреба в страната от министъра на
здравеопазването лекарствени продукти , с изключение на медицинските изделия ;
2. регистрираните в страната от Националната ветеринарно медицинска служба при Министерството на земеделието , горите и аграрната реформа лекарствени средства за ветеринарна медицина ;
3. консумативите за хуманна и ветеринарна медицина , включени в приложение към правилника за прилагане на този закон ;
на общо основание са облагаеми . При тяхното извършване следва да се
начислява данък от регистрираните по ЗДДС лица .
Възможно е при доставката след 01.01.2002 г . на някои от наличните количества към 31.12.2001 г . лекарствени средства , да възникне основание за приложение на разпоредбата на чл . 62 от ЗДДС .
Приложението на разпоредбата изрично изисква да е платен данък , който не е
приспаднат като данъчен кредит , т .е . регистрираното лице , за да докаже това обстоятелство трябва да разполага с митническа декларация , по която е платен данък или с данъчна фактура , по която е начислен данък , които не е бил с право на данъчен кредит . Изрично следва да се подчертае , че чл . 62 ЗДДС не е приложим при доставки на стоки , придобити с опростени фактури .
Предвид това , че до 31.12.2001 г . доставките на лекарствени средства са освободени и не е било възможно начисляването на данък за тези доставки до тази дата , условията за приложение на чл . 62 ЗДДС ще бъдат налице единствено при вносителите на лекарствени средства .
Например , това е случая когато регистрирано лице е осъществило внос на
лекарствени средства преди 01.01.2002 г ., по който внос е начислен данък , за който не е бил ползван данъчен кредит , предвид разпоредбата на чл . 64, т .5 и чл . 65, ал .1, т .4 ЗДДС . Ако към 01.01.2002 г . са все още налични лекарствени средства , при чийто внос не е ползван данъчен кредит на посочените по -горе основания , при доставките с тези лекарствени средства след 01.01.2002 г . ще е приложим чл . 62 ЗДДС . Доставките за които е приложен чл . 62 от ЗДДС са облагаеми съгласно общите разпоредби на закона , но поради специфичния
характер на тази разпоредба за тях не следва да се начислява данък . Тъй като тези доставки са облагаеми , те следва да се отразят в дневника за продажби и в справка -декларацията , като данъчната им основа ще намери отражение в подаваните справки -декларации в кл . 01.
2. По отношение на правото на данъчен кредит във връзка с доставки на
лекарствени средства :
Предвид това , че от 01.01.2002 г . е налице промяна в режима на облагане на
лекарствата , ще възникне промяна и в режим на правото на данъчен кредит за получени стоки и услуги , използвани за извършване на доставки на лекарствени средства .
За стоките и услугите , получени и използвани изцяло за извършване на такива
доставки , след 01.01.2002 г ., съгласно разпоредбите на чл . 64, ал . 1 ЗДДС ще възникне правото на пълен данъчен кредит .
Съгласно чл . 64, т . 5 ЗДДС регистрираното лице има право на данъчен кредит , когато "получената от внос стока или по облагаема доставка стока или услуга е използвана , използва се eee ua auaa eciiecaaia за извършване на облагаеми доставки ;". Предвид този текст , за регистрираното лице може да възникне правото на данъчен кредит за стоки и услуги , които са получени преди 01.01.2002 г ., но които ще се използват за извършването на доставки , които са облагаеми след тази дата .
Например , ако регистрирано лице внесе или закупи стока (субстанция за
производство на лекарствено средство ) през месец декември 2001 г ., като му бъде начислен данък , и при вноса или закупуването може да определи , че тази стока ще се използва изцяло за извършването на доставки на стоки (доставки на лекарствени средства ) след 01.01.2002 г ., които ще са облагаеми предвид измененията в ЗДДС в сила от тази дата , то предвид текста на чл . 64, т .5 ЗДДС за начисления данък при покупката или вноса ще възникне правото на пълен данъчен кредит за съответния данъчен период - м . декември 2001 г .
Следва да се отбележи , че правото на данъчен кредит , зависещо от едно бъдещо събитие (в случая "ще използва ") може с достатъчна степен на сигурност да се определи в зависимост от нормативен акт (в случая ЗИДЗДДС ), който е публикуван в "Държавен вестник " в периода за който следва да се упражни правото на данъчен кредит .
Поради това , по отношение на правото на данъчен кредит по доставките и вноса , осъществени преди да са обнародвани измененията в ЗДДС - за стоките и услугите , получени през данъчните периоди преди м . декември 2001 г . следва да се прилага стария режим по отношение на ползването на правото на данъчен кредит - съгласно ЗДДС , преди измененията извършени с ЗИДЗДДС (в сила от 01.01.2002 г .)
3. По отношение на регистрацията по ЗДДС на лицата , извършващи доставки на лекарствени средства :
Предвид смяната на характера на доставките на лекарствени средства от освободени на облагаеми , възможно е след 01.01.2002 г . за някои от лицата , които основно извършват доставки на лекарствени средства да възникне задължение или право за регистрация по ЗДДС на основание чл . 108 и чл . 110 от ЗДДС .Внимание следва да се обърне на разпоредбите на чл . 108, ал .4 и чл . 110, ал .4 ЗДДС , съгласно които при определянето на облагаемия оборот и общия облагаем оборот се изхожда от данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие .
Поради това , ако лице е извършило доставки на лекарствени средства преди
31.12.2001 г ., които са били освободени , то тези доставки няма да участват при определянето на облагаемия и общия облагаем оборот .
Същевременно , доставките на лекарствени средства извършени след 01.01.2002 г ., ще формират облагаем и общ облагаем оборот . Облагаем и общ облагаем оборот ще формират и доставките по чл . 62 ЗДДС , независимо че за тях няма да се начислява данък .
Следва да се отбележи , че при регистрацията е възможно да възникне правото на данъчен кредит за наличните активи на основание чл . 68 ЗДДС . Както е видно от чл . 68, ал .2 правото на данъчен кредит възниква при наличието на определени условия , едно от които е лицето да притежава данъчна фактура , данъчно дебитно известие или митническа декларация , отговарящи на съответните законови изисквания за закупуването , вноса или придобиването по друг начин на съответните активи .
По принцип правото по чл . 68 ЗДДС при регистрация след 01.01.2002 г . ще бъде налице и по отношение на данъка , начислен при вноса или покупката на лекарствените средства налични към датата на регистрацията .
Например , ако нерегистрирано лице е внесло през 2001 г . лекарствени средства и се регистрира през 2002 г . за наличните към датата на регистрацията лекарствени средства за него по принцип би възникнало правото на данъчен кредит на основание чл . 68 ЗДДС , тъй като наличните към датата на регистрация лекарствени средства ще се използват за извършването на облагаеми доставки , предвид промяната на режима на облагане на
лекарствените средства от 01.01.2002 г .
Трябва да се отбележи , че ако при регистрация за наличните количества лекарствени средства може да се приложи разпоредбата на чл . 68 ЗДДС , при продажбата на тези лекарствени средства след регистрацията , чл . 62 от ЗДДС е неприложим , независимо дали е упражнено правото по чл . 68 ЗДДС или не .
МИНИСТЪР :
/М . Велчев /